1. ÄriraamatupidamineArvestuse ja finantsaruandluse standardid

Autor Lita Epstein

Ameerika Ühendriikide ettevõtete raamatupidamisarvestust ja aruandlust reguleerivaid autoriteetseid standardeid ja reegleid nimetatakse üldtunnustatud raamatupidamispõhimõteteks (GAAP). Ettevõtte finantsaruandeid lugedes on teil õigus eeldada, et ettevõte on oma rahavoogude, kasumlike tegevuste ja finantsseisundi aruannetes täielikult järginud üldtunnustatud raamatupidamistava (GAAP) - välja arvatud juhul, kui ettevõte teeb väga selgeks, et ta koostas oma finantsaruande aruanded, kasutades mõnda muud raamatupidamisbaasi, või kaldusid ühes või enamas olulises osas kõrvale raamatupidamistavadest.

Kui üldtunnustatud raamatupidamistava ei ole raamatupidamise aastaaruande koostamise alus, peaks ettevõte tegema väga selgeks, millist muud raamatupidamise alust ta kasutab, ja vältima raamatupidamistavaga seotud finantsaruannete pealkirjade kasutamist. Näiteks kui ettevõte kasutab lihtsat raha laekumise ja väljamaksete arvestuspõhimõtet (mis jääb üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetest kaugemale), ei tohiks see kasutada mõisteid kasumiaruanne ja bilanss. Need mõisted on lahutamatu osa üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetest ja nende kasutamine finantsaruannetes pealkirjadena tähendab, et ettevõte kasutab üldtunnustatud raamatupidamistava.

Teil on õnne, et siin pole ruumi pikaajaliseks ajalooliseks aruteluks raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardite väljatöötamise üle USA-s. Üldine konsensus (mida toetab seadus) on, et ettevõtted peaksid kasutama järjekindlaid raamatupidamismeetodeid ja terminoloogiat. General Motors ja Microsoft peaksid kasutama samu raamatupidamismeetodeid; nii peaksid ka Wells Fargo ja Apple. Erinevate tööstusharude ettevõtetel on muidugi erinevat tüüpi tehingud, kuid sama tüüpi tehinguid tuleks arvestada ühtemoodi. See on eesmärk.

USA-s on ülespoole 7000 riigiettevõtet ja enam kui miljon eraomanduses olevat ettevõtet. Kas kõik need ettevõtted peaksid oma raamatupidamise aastaaruandes kasutama samu raamatupidamismeetodeid, terminoloogiat ja esitusstiile? Ideaalis peaksid kõik ettevõtted kasutama hea raamatupidamistava põhimõtteid. Eraettevõtted ei pea järgima üldtunnustatud raamatupidamistava, kuigi paljud seda teevad. Reeglite kogum lubab mõne tehingu jaoks siiski alternatiivseid raamatupidamismeetodeid. Lisaks peavad raamatupidajad tõlgendama reegleid nii, nagu nad rakendavad üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtteid tegelikes olukordades. Kurat on detailides.

Ameerika Ühendriikides on GAAP äriüksuste finantsaruannete koostamise kullastandard. Eeldatakse, et kõik kõrvalekalded üldtunnustatud raamatupidamistavadest põhjustaksid eksitavat finantsaruannet. Kui ettevõte arvab ausalt, et peaks oma tehingute või olukorra majandusliku tegelikkuse paremaks kajastamiseks kõrvale kalduma üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetest, peaks ta endale selgeks tegema, et ta ei ole ühes või enamas osas järginud üldtunnustatud raamatupidamistava. Kui kõrvalekaldeid üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetest ei avaldata, võib ettevõttel olla seaduslik oht nende suhtes, kes tuginesid finantsaruandes sisalduvale teabele ja kannatasid teabe eksitava olemuse tõttu kahju.

Kahjuks on finantsaruandluse ja raamatupidamisstandardite väljaandmise ja jõustamise mehhanismid ja protsessid muutumatus olukorras. Suurimad muudatused töödes on seotud standardite rahvusvaheliseks muutmise püüdlustega, aga ka liikumisega eraettevõtete ning väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete jaoks erinevate standardite kehtestamise poole.

Finantsarvestus ja aruandlus valitsuse ja mittetulunduslike üksuste poolt

Asjade suures plaanis võib finantsarvestuse ja -aruandluse maailm jagada kaheks poolkeraks: kasumlik äriüksused ja mittetulunduslikud majandusüksused. Aastate jooksul on välja töötatud suur hulk usaldusväärseid reegleid ja standardeid, mida nimetatakse üldtunnustatud raamatupidamistavaks, et juhtida Ameerika Ühendriikide majandusüksuste raamatupidamismeetodeid ja finantsaruandlust. Samuti on välja kujunenud raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardid ning need on kehtestatud valitsuse ja mittetulunduslike üksuste jaoks. See raamat keskendub ettevõtte raamatupidamismeetoditele ja finantsaruandlusele. Valitsusasutuste ja mittetulunduslike üksuste finantsaruandlus on lai ja mitmekesine territoorium ning selle täielik käsitlemine jääb selle raamatu ulatusest kaugemale.

Inimesed ei nõua tavaliselt valitsuselt ega mittetulundusühingutelt finantsaruandeid. Föderaalsed, osariikide ja kohalike omavalitsuste üksused avaldavad avalikke finantsaruandeid, ehkki vähesed maksumaksjad on nende lugemisest huvitatud. Kui annetate raha heategevusorganisatsioonile, koolile või kirikule, ei saa te vastutasuks alati finantsaruandeid. Teisest küljest väljastavad paljud eraõiguslikud mittetulundusühingud oma liikmetele finantsaruandeid - krediidiühistud, majaomanike ühendused, maaklubid, vastastikused kindlustusseltsid (nende omanike omanduses), pensionikavad, ametiühingud, tervishoiuteenuse pakkujad , ja nii edasi. Liikmetel või osalejatel võib olla organisatsioonis omakapitali osalus või osalus; seega vajavad nad majandusüksuse finantsseisundi hindamiseks finantsaruandeid.

Valitsusasutused ja muud mittetulundusühingud peaksid järgima kehtestatud raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardeid, mida kohaldatakse nende majandusüksuse tüübi suhtes. Ettevaatust: paljud mittetulundusühingud kasutavad raamatupidamismeetodeid, mis erinevad äripõhimõtetest (mõnel juhul väga erinevad), ja nende finantsaruannete terminoloogia erineb mõnevõrra äriüksuste finantsaruannete terminoloogiatest.

Tutvumine USA standardite kehtestajatega

Hea küll, nii et kõigil, kes loevad finantsaruannet, on õigus eeldada, et on järgitud üldtunnustatud raamatupidamistava (välja arvatud juhul, kui ettevõte on selgelt teatanud, et kasutab mõnda muud raamatupidamise alust). GAAP-i väljatöötamise põhiidee on kasumi mõõtmine ning varade ja kohustuste järjepidev väärtustamine ettevõttest ettevõtteni - kõigi ettevõtete raamatupidamismeetodite laiaulatuslik ühtlus ja veenduge, et kõik raamatupidajad laulaksid sama häält. sama hümn. Autoriteetsed organid kirjutavad lugusid, mida raamatupidajad peavad laulma.

Kes on need autoriteetsed organid? Ameerika Ühendriikides on kõrgeima astme ametkond era- (valitsusvälises) sektoris üldtunnustatud raamatupidamistava kohta avalduste tegemiseks ja nende raamatupidamisstandardite ajakohastamiseks - finantsarvestuse standardite nõukogu (FASB). Samuti on SEC-il laialdane võim raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardite üle nende ettevõtete üle, kelle väärtpaberitega (aktsiad ja võlakirjad) kaubeldakse avalikult. Tegelikult edestab SEC FASB-i, kuna oma volitused tulenevad föderaalsetest väärtpaberiseadustest, mis reguleerivad väärtpaberite avalikku emiteerimist ja nendega kauplemist. SEC on mõnikord FASB-d alistanud, kuid mitte väga sageli.

GAAP sisaldab ka avalikustamise miinimumnõudeid, mis viitavad teabe klassifitseerimisele ja esitamisele finantsaruannetes ning teabeliikidele, mis tuleb finantsaruannetesse lisada, peamiselt joonealuste märkuste kujul. SEC kehtestab avalikustamise reeglid aktsiaseltsidele. Eraettevõtete avalikustamiseeskirju kontrollib GAAP.

Raamatupidamisstandardite rahvusvahelistumine (võib-olla, võib-olla mitte)

Ehkki see on pisut ülehinnatud, ei tunne kapitali investeerimine tänapäeval piire. USA kapitali investeeritakse Euroopa ja teistesse riikidesse ning teiste riikide kapitali investeeritakse USA ettevõtetesse. Lühidalt - kapitali liikumine on muutunud rahvusvaheliseks. USA üldtunnustatud raamatupidamistava ei seo raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardeid teistes riikides. Tegelikult on olulisi erinevusi, mis tekitavad probleeme USA ettevõtete finantsaruannete võrdlemisel teiste riikide finantsaruannetega.

Väljaspool Ameerika Ühendriike on peamiseks autoriteetseks raamatupidamisstandardite kehtestajaks Rahvusvaheline Raamatupidamisstandardite Nõukogu (IASB), mis asub Londonis. IASB asutati 2001. aastal. Enam kui 7000 riigiettevõtte väärtpaberid on noteeritud paljudes Euroopa Liidu (EL) riikide börsidel. IASB tegutseb paljuski sarnaselt Ameerika Ühendriikide FASB omaga ja neil kahel on väga sarnased ülesanded. IASB on juba välja andnud palju standardeid, mida nimetatakse rahvusvahelisteks finantsaruandluse standarditeks.

FASB ja IASB on juba mõnda aega teinud koostööd, et töötada välja globaalsed standardid, mida järgiksid kõik ettevõtted, olenemata ettevõtte asukohariigist. Muidugi tulevad mängu poliitilised küsimused ja rahvuslik uhkus. Soositakse terminit ühtlustamine, mis jätab kõrvale keerukad küsimused seoses FASB ja IASB tulevase rolliga rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite väljaandmisel. Kahel õigusloomeorganil on olnud raamatupidamisküsimustes põhimõttelisi erimeelsusi. On kaheldav, kas nad lepivad kokku täiemahulises universaalses standardikomplektis. Kuid olge kursis; lõpptulemust on raske ennustada.

Riigi- ja eraettevõtete lahutamine

Traditsiooniliselt peeti üldtunnustatud raamatupidamistava ja finantsaruandluse standardeid võrdselt kohaldatavateks nii riigiettevõtete (üldiselt suurettevõtted) kui ka eraettevõtete (üldiselt väiksemate ettevõtete) suhtes. Täna oleme aga tunnistajaks üha suuremale erinevusele raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardite vahel nii avalike kui ka eraettevõtete jaoks. Ehkki enamik raamatupidajaid ei taha seda tunnistada, on eraettevõtete tegeliku finantsaruandluse tavade ja riigiettevõtete rangemalt jõustatud standardite vahel alati olnud erinevus. Üllatav arv eraettevõtteid ei lisa näiteks oma finantsaruannetes rahavoogude aruannet, isegi kui see aruanne on olnud hea raamatupidamistava (GAAP) nõue alates 1975. aastast.

Ehkki ühel või teisel viisil on raske tõestada, on minu seisukoht, et eraettevõtete finantsaruanded vastavad üldiselt kõigis olulistes aspektides üldtunnustatud raamatupidamistavale. Kuid samal ajal on vähe kahtlust, et mõne eraettevõtte finantsaruanded on puudulikud. 2012. aasta mais asutas FASB eraettevõtete raamatupidamisstandardite nõuandekomitee. Nõukogu moodustamisel ütles FASB: “GAAP-i standardite järgimine paljudele kasumit taotlevatele eraettevõtetele on pigem valik kui nõue, sest eraettevõtted saavad sageli kontrollida, kes nende finantsteavet saavad.” Nõukogu soovitab FASB-l sobivat raamatupidamismetoodika eraettevõtete jaoks, kui kaalutakse üldtunnustatud raamatupidamistava muutmist.

Eraettevõtetel pole paljudel suurte riigiettevõtete raamatupidamisprobleeme. Paljud riigiettevõtted tegelevad keerukate tuletisinstrumentidega, emiteerivad juhtidele aktsiaoptsioone, pakuvad oma töötajatele kõrgelt välja töötatud kindlaksmääratud hüvitistega pensioni- ja tervisetoetuste kavasid, sõlmivad keerulisi kontsernisiseseid investeeringuid ja ühisettevõtteid, neil on keeruline organisatsiooniline struktuur jne. Enamik eraettevõtteid ei pea nende probleemidega tegelema.

Reeglite järgimine ja reeglite painutamine

Sageli korduv lugu puudutab kolme inimest, kes küsitlevad olulist raamatupidamispositsiooni. Kandidaatidelt küsitakse ühte võtmeküsimust: „Mis on 2 pluss 2?” Esimene kandidaat vastab: „See on 4.” Teine kandidaat vastab: „Noh, enamasti on vastus 4, kuid mõnikord on see 3 ja mõnikord on nii 5. ”Kolmas kandidaat vastab küsimusele:“ Milline on vastus? ”Arva ära, kes selle töö saab. See lugu liialdab muidugi, kuid sellel on tõde.

Asi on selles, et üldtunnustatud raamatupidamistava tõlgendamine ei ole tükeldatud ja kuivatatud protsess. Paljud raamatupidamisstandardid jätavad palju tõlgendamisruumi. Suunised oleks parem sõna paljude raamatupidamiseeskirjade kirjeldamiseks. Teatud tehingute ja olukordade arvestamise otsustamine nõuab õigustatud otsustamist ja reeglite hoolikat analüüsi. Lisaks tuleb teha palju hinnanguid. Raamatupidamismeetodite üle otsustamine eeldab ennekõike head usku.

Ettevõte võib kasutada loovat raamatupidamist, et muuta perioodi kasum paremaks või muuta aasta-aastase kasumi vähem ebareaalseks, kui see tegelikult on (mida nimetatakse sissetuleku tasandamiseks). Nagu juristid, kes teavad, kust lünki leida, võivad ka raamatupidajad tulla välja leidlike tõlgendustega, mis jäävad üldtunnustatud raamatupidamistava piiridesse. Neid loomingulisi raamatupidamisvõtteid nimetatakse ka numbrite masseerimiseks. Numbrite masseerimine võib käest ära minna ja muutuda raamatupidamispettusteks, mida nimetatakse ka raamatute keetmiseks. Numbrite masseerimisel on faktide tõlgendamisel ausad erinevused. Raamatute keetmine ületab faktide tõlgendamise; see pettus seisneb faktide leiutamises ja vanaaegses heas šikeris.